海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域是經(jīng)國務(wù)院批準,設(shè)立在中華人民共和國境內(nèi),以保稅為基本功能,針對貨物實施視同“境內(nèi)關(guān)外”進出口稅收政策,由海關(guān)實行封閉監(jiān)管的區(qū)域。

為適應(yīng)我國不同時期對外開放和經(jīng)濟發(fā)展需要,國務(wù)院先后批準設(shè)立了保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、跨境工業(yè)區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等6類海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。

不同的特殊監(jiān)管區(qū)域產(chǎn)生的背景不同,直接決定了不同區(qū)域在功能定位和政策設(shè)計上存在一定差異。

從最初的保稅區(qū)到保稅港區(qū)和綜合保稅區(qū),特殊監(jiān)管區(qū)域的功能和政策在不斷規(guī)范和完善。

在區(qū)域功能方面,目前,除保稅物流園區(qū)外,其他特殊監(jiān)管區(qū)域都具備保稅加工和保稅物流功能。

在稅收政策方面,特殊監(jiān)管區(qū)域與區(qū)外之間已形成一定的政策落差,實行以“免稅、退稅、保稅”為主要內(nèi)容的政策。

當前,深化改革、擴大開放對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)展提出了更高要求。

為加快海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化,《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)加快海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化方案的通知》（國辦發(fā)〔2015〕66號）要求,逐步將現(xiàn)有出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、跨境工業(yè)區(qū)、保稅港區(qū)及符合條件的保稅區(qū)整合為綜合保稅區(qū),新設(shè)立的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域統(tǒng)一命名為綜合保稅區(qū),并在此基礎(chǔ)上進一步整合功能、政策和管理。

一、保稅區(qū)。

保稅區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準,設(shè)立在我國境內(nèi),具備保稅加工、保稅倉儲、進出口貿(mào)易和進出口商品展示等功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。

上世紀80年代后期,為進一步促進和加快沿海地區(qū)的外向型經(jīng)濟發(fā)展,為國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造直接與國際經(jīng)濟接軌的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境,在借鑒國際上自由貿(mào)易園區(qū)和出口加工區(qū)成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,保稅區(qū)應(yīng)運而生。

我國第一個保稅區(qū)——上海外高橋保稅區(qū)于1990年6月由國務(wù)院批準設(shè)立,同年9 月正式啟動,是目前全國經(jīng)濟總量最大的保稅區(qū)。

此后,國務(wù)院又陸續(xù)批準在天津、深圳、廣州、廈門、青島等13個沿海開放城市設(shè)立了14個保稅區(qū) 。

保稅區(qū)的功能定位為轉(zhuǎn)口貿(mào)易、保稅加工、保稅倉儲等。

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)加快海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化方案的通知》（國辦發(fā)〔2015〕66號）,目前15個保稅區(qū)中6個已整合優(yōu)化為綜合保稅區(qū)。

保稅區(qū)的主要稅收政策包括： 除法律、法規(guī)和現(xiàn)行政策另有規(guī)定外,境外貨物入?yún)^(qū)保稅或免稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)之間貨物交易免征增值稅；區(qū)內(nèi)加工企業(yè)全部用境外運入料、件加工的制成品銷往非保稅區(qū)時,按照進口制成品征稅,其他情形按所含境外運入料、件征稅。

區(qū)外企業(yè)運入保稅區(qū)的貨物不予辦理退稅、區(qū)內(nèi)企業(yè)將貨物報關(guān)離境后再申報辦理退稅。

二、出口加工區(qū)。

為規(guī)范加工貿(mào)易管理,2000年4月,國務(wù)院在江蘇、遼寧、天津、上海、浙江、北京、山東、廣東等?。ㄊ校┡鷾试O(shè)立了首批15個出口加工區(qū),按照優(yōu)化存量、控制增量、規(guī)范管理、提高水平的方針,逐步實現(xiàn)對加工貿(mào)易企業(yè)集中規(guī)范管理。

同年10月,江蘇昆山出口加工區(qū)于率先封關(guān)運作,成為中國第一個出口加工區(qū)。

出口加工區(qū)主要功能有保稅加工,保稅物流,研發(fā)、檢測、維修等。

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)加快海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化方案的通知》（國辦發(fā)〔2015〕66號）,出口加工區(qū)將整合優(yōu)化為綜合保稅區(qū),目前僅剩1個出口加工區(qū)尚未完成整合優(yōu)化。

出口加工區(qū)的主要稅收政策包括：除法律、法規(guī)和現(xiàn)行政策另有規(guī)定外,境外貨物入?yún)^(qū)保稅或免稅；貨物出區(qū)進入境內(nèi)區(qū)外銷售,按貨物進口的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù),并按貨物實際狀態(tài)征稅；境內(nèi)區(qū)外貨物入?yún)^(qū)視同出口,實行退稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易免征增值稅和消費稅。

三、保稅物流園區(qū)。

保稅物流園區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準,專門發(fā)展現(xiàn)代國際物流的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。

為充分發(fā)揮保稅區(qū)政策優(yōu)勢和港口區(qū)位優(yōu)勢,促進現(xiàn)代國際物流業(yè)的發(fā)展,我國自2003年開始設(shè)立保稅物流園區(qū)。

上海外高橋保稅物流園區(qū)于2003年12月經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立,是我國第一家保稅物流園區(qū)。

保稅物流園區(qū)以倉儲貨物為主要功能,具體可開展存儲進出口貨物及其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)貨物,對所存貨物開展流通性簡單加工和增值服務(wù),國際轉(zhuǎn)口貿(mào)易,國際采購、分銷和配送,國際中轉(zhuǎn),檢測、維修,商品展示等業(yè)務(wù),不得開展商業(yè)零售、加工制造、翻新、拆解及其他與園區(qū)無關(guān)的業(yè)務(wù)。

保稅物流園區(qū)主要稅收政策與出口加工區(qū)基本相同。

2020年8月,經(jīng)國務(wù)院批準,上海外高橋保稅物流園區(qū)整合優(yōu)化為上海外高橋港綜合保稅區(qū)。

至此,我國所有保稅物流園區(qū)已全部整合優(yōu)化為綜合保稅區(qū)。

四、跨境工業(yè)區(qū)。

目前,我國屬于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域性質(zhì)的跨境工業(yè)區(qū)即珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)。

為加強內(nèi)地與澳門的經(jīng)濟合作,2003年國務(wù)院批準設(shè)立珠澳跨境工業(yè)區(qū)。

珠澳跨境工業(yè)區(qū)設(shè)在珠海拱北茂盛圍與澳門西北區(qū)的青洲之間,分為珠海、澳門兩個園區(qū),其中珠海園區(qū)面積0.29平方公里。

珠澳跨境工業(yè)區(qū)以發(fā)展工業(yè)為主,兼顧物流、中轉(zhuǎn)貿(mào)易、產(chǎn)品展銷等功能。

珠海園區(qū)作為珠海保稅區(qū)的延伸區(qū),實行“保稅區(qū)+出口加工區(qū)出口退稅政策+24小時通關(guān)專用口岸”管理模式。

珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)的稅收政策與出口加工區(qū)相同。

五、保稅港區(qū)。

保稅港區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準,設(shè)立在國家對外開放的口岸港區(qū)和與之相連的特定區(qū)域內(nèi),具有口岸、物流、加工等功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。

2005年6月,為實施國家建設(shè)東北亞樞紐港和國際航運中心的戰(zhàn)略,上海洋山保稅港區(qū)正式經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立,成為中國第一個保稅港區(qū)。

除了港口的功能外,保稅港區(qū)還整合了原來保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、出口加工區(qū)等功能,具體包括倉儲物流,對外貿(mào)易,國際采購,分銷和配送,國際中轉(zhuǎn),檢測和售后服務(wù)維修,商品展示,研發(fā)、加工、制造,港口作業(yè)等9項功能。

保稅港區(qū)享受保稅區(qū)、出口加工區(qū)相關(guān)的稅收政策。

六、綜合保稅區(qū)。

綜合保稅區(qū)是設(shè)立在內(nèi)陸地區(qū)的具有保稅港區(qū)功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域,和保稅港區(qū)一樣,是我國開放層次最高、優(yōu)惠政策最多、功能最齊全、手續(xù)最簡化的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。

綜合保稅區(qū)和保稅港區(qū)的功能和稅收政策相同,不同之處在于保稅港區(qū)毗鄰港區(qū)。

目前,全國現(xiàn)有綜合保稅區(qū)140個。

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)加快海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化方案的通知》（國辦發(fā)〔2015〕66號）,不同類型的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域?qū)⒄蟽?yōu)化為綜合保稅區(qū),未來新設(shè)立的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域統(tǒng)一命名為綜合保稅區(qū)。

2019年,《國務(wù)院關(guān)于促進綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2019〕3號）進一步明確,加快綜合保稅區(qū)創(chuàng)新升級,推動綜合保稅區(qū)發(fā)展成為具有全球影響力和競爭力的加工制造中心、研發(fā)設(shè)計中心、物流分撥中心、檢測維修中心、銷售服務(wù)中心,綜合保稅區(qū)將成為我國開放程度最高、政策最優(yōu)、功能最全的特殊監(jiān)管區(qū)域。

綜合保稅區(qū)內(nèi)可發(fā)展保稅加工、保稅物流、保稅服務(wù)等業(yè)務(wù)。

綜合保稅區(qū)主要稅收政策與出口加工區(qū)相同。

此外,綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并銷往境內(nèi)區(qū)外的貨物,根據(jù)企業(yè)申請,可選擇按其對應(yīng)的進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅,進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅照章征收。