1.“三單”比對是電商稅收優(yōu)惠的必要條件正如“刷單”一節(jié)所述,跨境電商稅是普惠制特定減免稅,屬于稅收優(yōu)惠范疇,因此,需要監(jiān)管措施來保障稅收政策。

在跨境電商中,欲享受關(guān)稅為零,增值稅、消費稅打七折的稅收優(yōu)惠,就必須接受包括“三單”比對在內(nèi)的一系列監(jiān)管措施,反之則不能享受跨境電商優(yōu)惠稅率。

進(jìn)出境快件運營人、郵政企業(yè)能夠接受相關(guān)電商企業(yè)、支付企業(yè)的委托,承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任,向海關(guān)傳輸交易、支付電子信息,進(jìn)而實現(xiàn)三單數(shù)據(jù)向海關(guān)推送,即符合了“三單”比對的監(jiān)管要求。

2.直購進(jìn)口為推單提供了合規(guī)路徑直購進(jìn)口指境內(nèi)消費者跨境網(wǎng)購后,電商企業(yè)或電商交易平臺企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)分別向海關(guān)傳輸交易、支付、物流等電子信息,進(jìn)出境快件營運人、郵政企業(yè)在承諾對數(shù)據(jù)真實性承擔(dān)法律責(zé)任的前提下,可以代傳交易、支付等電子信息。

跨境電商商品運抵監(jiān)管場所后,電商企業(yè)或其代理人向海關(guān)提交清單,辦理申報和納稅手續(xù)。

根據(jù)《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》(商財發(fā)〔2018〕486號)的規(guī)定,直購進(jìn)口應(yīng)符合以下監(jiān)管條件：①商品屬于“正面清單”內(nèi)列明商品,限于個人自用并滿足跨境電商零售進(jìn)口稅收政策規(guī)定的條件；②通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易,能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對；③未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電商平臺交易,但進(jìn)出境快件運營人、郵政企業(yè)能夠接受相關(guān)電商企業(yè)、支付企業(yè)的委托,承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任,向海關(guān)傳輸交易、支付等電子信息。

3.推單行為分析推單行為的本身并不必然違法違規(guī),但是不可否認(rèn),推單行為涉及的原始訂單不是直接產(chǎn)生于跨境電商平臺,導(dǎo)致海關(guān)無法對其進(jìn)行監(jiān)管,目款項業(yè)已支付不可能二次付款,故支付單必為形式支付(虛假支付)。

加之,電商企業(yè)向跨境電商平臺進(jìn)行推單時,為減少進(jìn)口稅負(fù),首先極有可能故意隱瞞真實成交價格,按照較低的海關(guān)備案價格進(jìn)行申報,即價格申報不實；其次,為了逃證逃稅將清單外商品報成清單內(nèi)商品,即稅號申報不實；還有就是將境內(nèi)電商與境外賣家之間的(B2B)交易申報為境內(nèi)消費者與境外賣家之間(B2C)交易,將本應(yīng)當(dāng)按照一般貿(mào)易進(jìn)口方式進(jìn)口的商品通過跨境電商方式進(jìn)口,即貿(mào)易方式申報不實。

特別需要指出的一種情況,就是境內(nèi)消費者與境外賣家之間(B2C)交易的海淘商品,訂單支付單沒有通過郵政企業(yè)、快件運營人代為推送,而是經(jīng)由其他跨境電商平臺推送虛假訂單支付單,將本應(yīng)通過行郵渠道進(jìn)口的商品跨境電商進(jìn)口,也是屬于貿(mào)易方式申報不實。

根據(jù)《海關(guān)法》第八十二條的規(guī)定,走私的核心要素是“逃避海關(guān)監(jiān)管,偷逃應(yīng)納稅款、逃避國家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或限制性管理”,因此,走私普通貨物、物品可以認(rèn)為侵害了海關(guān)監(jiān)管秩序和國家稅收的雙重法益。

如一種“推單”行為既違反了“三單”比對、侵害了監(jiān)管秩序,又存在稅號、價格、貿(mào)易方式等申報不實造成稅款損失的,則構(gòu)成走私普通貨物、物品罪,需進(jìn)行刑事打擊；如一種“推單”行為僅僅侵害了監(jiān)管秩序但未造成稅款損失,則可以按照申報不實進(jìn)行行政處罰。