跨境零售進口的模式還可分為“直購進口”與“保稅進口”，“直購進口”模式是指符合條件的電商平臺與海關聯(lián)網，境內消費者跨境網購后，電子訂單、支付憑證、電子運單等由企業(yè)實時傳輸給海關，商品通過海關跨境電商專門的監(jiān)管場所入境。

“保稅進口”模式，又稱B2B2C模式或備貨模式，是指商家預先將海外商品大批量運至國內保稅倉備貨，當消費者在網上下單后，由國內保稅倉進行配貨打包，并為單個訂單辦理通關手續(xù)，再委托國內物流公司派送到消費者手中。

（一）跨境進口電商對于跨境零售進口電商業(yè)務，相關主體的稅務處理如下。

1.電商平臺電商平臺的收入主要有平臺服務費，直營、直采取得的產品差價收入，廣告收入。

(1)平臺服務費。

電商平臺向賣家收取的平臺服務費及按照賣家交易量收取的傭金手續(xù)費均按“信息技術服務一信息系統(tǒng)增值服務(電子商務平臺服務)”繳納增值稅。

(2)自營、直采取得的產品差價收入。

有些電商平臺產品全部或部分為自營，獲取商品購銷差價，對此按照銷售貨物繳納增值稅。

(3)廣告收入。

電商平臺提供的各類視頻、鏈接等廣告服務，除按“文化創(chuàng)意服務一廣告服務”繳納增值稅外，還需繳納文化事業(yè)建設費。

2.境內消費者《關于跨境電子商務零售進出口商品有關監(jiān)管事宜的公告》(海關總署公告 2016年第26號)、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》(財關稅2016年18號)出臺后，境內個人消費者通過天貓國際等跨境電商平臺購物，需按進口貨物征收關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅(以下簡稱“新規(guī)”)。

操作要點如下。

(1)新規(guī)適用于屬于“跨境電子商務零售進口商品清單”范圍內的以下商品。

①所有通過與海關聯(lián)網的電子商務交易平臺交易，能夠實現(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務零售進口商品。

②未通過與海關聯(lián)網的電子商務交易平臺交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔相應法律責任進境的跨境電子商務零售進口商品。

(2)個人消費者是進口貨物的納稅義務人，電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務人。

實務中，一般由電子商務平臺或電子商務企業(yè)(賣家)代收代繳，境內消費者支付的款項中包含了進口環(huán)節(jié)的稅收。

(3)個人單次交易限值為人民幣2000元，年度交易限值為人民幣20000元。

在限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0%;進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅暫按法定應納稅額的70%征收。

超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿易方式全額征稅。

需要注意的是，對于跨境零售進口商品，作為一項特殊規(guī)定處理，而不同于一般貿易，這里的完稅價格是指實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)。

(4)海關放行后30日內未發(fā)生退貨或修撤單的，代收代繳義務人在放行后第31日至第45日內向海關辦理納稅手續(xù)。

自海關放行之日起30日內退貨的，個人可申請退稅，并相應調整個人年度交易總額。

(5)根據(jù)財關稅2016年18號文件，不屬于跨境電子商務零售進口的個人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務零售進口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

這里的按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行，是指對于無法提供三單比對的進口商品或是非個人自用的物品，征收行郵稅。

行郵稅不是一個獨立的稅種，是指對旅客行李物品、個人郵遞物品以及其他個人自用物品，除另有規(guī)定以外，均由海關按照“入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率表”征收的進口稅(包括關稅和增值稅、消費稅)。

根據(jù)海關總署公告2010年第43號規(guī)定，應征進口稅稅額在人民幣50元(含50元)以下的，海關予以免征。

2019年4月新規(guī)出臺的同時，行郵稅稅率相應調整，從原先的10%、20%、30%和50%四檔稅率調整為13%、25%和50%。

(6)對于非個人的企業(yè)跨境進口商品，按一般進口貨物的相關規(guī)定征收關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅。

3.境外商家境外商家不適用于我國境內稅法的相關規(guī)定。

4.其他服務提供商在跨境進口業(yè)務中，物流與支付結算是兩個關鍵環(huán)節(jié)。

物流公司收取的運輸費用按“交通運輸服務”繳納增值稅，其中，涉及國際運輸服務的可適用增值稅零稅率，如果是以無運輸工具承運方式提供國際運輸服務的免征增值稅。

物流公司收取的倉儲費用按“物流輔助服務一倉儲服務”繳納增值稅，增值稅一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法適用征收率3%。

結算公司收取的費用按“金融服務一直接收費金融服務”繳納增值稅。